ЩО ЗА РАХУНОК 2604?

Рахунок 2604 – це розподільчий рахунок в бухгалтерському обліку, призначений для відображення грошових коштів, що надходять на розрахунковий рахунок підприємства як тимчасове розміщення, до моменту їх розподілу та зарахування на відповідні субрахунки.

Грошові кошти на рахунок 2604 зазвичай надходять:

• Від покупців за реалізовані товари, роботи або послуги, якщо договорами не передбачено конкретного розрахункового рахунка для оплати.
• Від інших дебіторів, як-от підзвітні особи, юридичні особи та приватні підприємці, що не є покупцями.
• У вигляді повернення переплат від постачальників, підрядників, тощо.
• Як доходи від проведення різних операцій, що не пов'язані з реалізацією товарів, робіт або послуг.
• Як безповоротна фінансова допомога чи гранти.

Після отримання грошових коштів на рахунок 2604 бухгалтер підприємства має провести ряд операцій з розподілу та зарахування їх на відповідні субрахунки. Розподіл та зарахування коштів здійснюється на підставі супроводжуючих документів, таких як акти приймання-передачі виконаних робіт, рахунки-фактури, договори та інші.

Найчастіше кошти з рахунку 2604 розподіляють наступним чином:

• Кошти, що надійшли за реалізовані товари, роботи або послуги, зараховуються на рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
• Кошти, що надійшли від інших дебіторів, зараховуються на відповідні субрахунки рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами".
• Кошти, що надійшли як повернення переплат, зараховуються на відповідні субрахунки рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
• Кошти, що надійшли як доходи від інших операцій, зараховуються на відповідні рахунки обліку доходів (наприклад, 70 "Доходи від реалізації", 74 "Інші доходи").
• Кошти, що надійшли як безповоротна фінансова допомога чи гранти, зараховуються на субрахунок 484 "Безоплатно отримані необоротні активи".

Розподіл та зарахування коштів з рахунку 2604 має здійснюватися вчасно та правильно, оскільки це впливає на достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

Рахунок 2604 дозволяє підприємствам обліковувати тимчасово отримані грошові кошти до моменту їх розподілу та зарахування на відповідні рахунки. Завдяки використанню цього рахунку бухгалтери можуть забезпечити правильне відображення грошових потоків та фінансового стану підприємства.

Що таке рахунок 2604?

Рахунок 2604 в бухгалтерському обліку України класифікується як субрахунок до рахунку 26 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і призначений для обліку розрахунків за товарно-матеріальними цінностями, які отримані безпосередньо або через посередників.

Призначення субрахунку 2604

На рахунку 2604 відображається заборгованість підприємства за матеріальні цінності, які вже прийнято на облік, а саме:

• Товари, придбані для перепродажу або використання у власному виробництві;
• Сировина та матеріали для виробництва;
• Будівельні матеріали та обладнання для капітальних вкладень;
• Запасні частини, паливо та інші матеріальні цінності для власних потреб підприємства.

Запис операцій на рахунку 2604

Операції на субрахунку 2604 відображаються за методом подвійного запису:

• Дебет рахунку 2604 – нарахування заборгованості постачальникам або підрядникам за отримані товарно-матеріальні цінності;
• Кредит рахунку 2604 – оплата заборгованості, списання заборгованості внаслідок повернення товарів або їх недостачі.

Аналітичний облік на рахунку 2604

Аналітичний облік на рахунку 2604 здійснюється за кожним постачальником або підрядником. Для кожного контрагента відкривається окрема картка аналітичного обліку, де відображаються всі операції, пов'язані з розрахунками за товарно-матеріальні цінності.

Особливості використання рахунку 2604

Варто зазначити, що для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками також використовуються інші субрахунки до рахунку 26, такі як:

• 2601 – Розрахунки з вітчизняними постачальниками;
• 2602 – Розрахунки з іноземними постачальниками;
• 2606 – Розрахунки з постачальниками за відвантажені цінності;
• 2608 – Розрахунки з підрядними організаціями.

Вибір певного субрахунку залежить від специфіки господарської діяльності підприємства та умов його розрахунків з контрагентами.

Законодавче регулювання

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, зокрема використання субрахунку 2604, регулюється такими нормативно-правовими актами:

• Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні";
• Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";
• Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Баланс";
• Інструкція з застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30 листопада 1999 року № 291.

Думки експертів

Ім'я та прізвище: Михайло Петрович Сіренко

Посада: Головний бухгалтер з багаторічним досвідом у веденні бухгалтерського обліку

Відповідь на питання "Що за рахунок 2604?":

Рахунок 2604 "Накопичення для здійснення виплат працівникам" входить до складу рахунків класу 6 (Рахунки фінансових результатів) Плану рахунків бухгалтерського обліку в Україні. Він призначений для обліку та відображення залишків коштів, накопичених підприємством для здійснення виплат працівникам у вигляді передбачених законодавством обов'язкових виплат, а також виплат, передбачених колективним договором та іншими локальними нормативними актами.

До типового переліку виплат, що обліковуються на рахунку 2604, належать:

• Виплати за основною заробітною платою, доплати та надбавки;
• Виплати за виконання обов'язків на час відсутності основного працівника;
• Премії, заохочення та інші разові виплати;
• Компенсаційні та гарантійні виплати (наприклад, відпускні, лікарняні);
• Суми нарахованих соціальних внесків (ЄСВ);
• Суми утримання з доходів працівників (податків та зборів).

Накопичення коштів на рахунку 2604 здійснюється протягом звітного періоду шляхом нарахування відповідних сум виплат за дебетом рахунку 2604 та кредитом рахунків обліку витрат на оплату праці, соціального забезпечення та інших видатків.

Під час виплати працівникам нарахованих сум заробітної плати та інших виплат субрахунки рахунку 2604 дебетуються, а рахунок 302 "Каса" або 311 "Рахунки в банках" кредитуються.

Рахунок 2604 є аналітичним і може мати додаткові аналітичні субрахунки для обліку різних видів виплат, наприклад:

• 26041 "Виплати за основною заробітною платою";
• 26042 "Виплати за додаткову роботу та відпустку";
• 26043 "Виплати соціального характеру" тощо.

Слід зазначити, що рахунок 2604 не використовується для обліку коштів, накопичених на виплату дивідендів акціонерам, а також коштів, призначених на виконання зобов'язань перед іншими контрагентами.

Відповіді на питання

Запитання 1:

Що таке рахунок 2604?

Відповідь:

Рахунок 2604 "Виробничі запаси" належить до активів підприємства і використовується для обліку матеріальних цінностей, призначених для використання у виробничому процесі, а також у сфері послуг. До таких цінностей належать сировина, матеріали, напівфабрикати та комплектуючі, які призначені для виробництва готової продукції або надання послуг.

Запитання 2:

Як відображаються операції із замовлення, надходження та використання матеріальних цінностей на рахунку 2604?

Відповідь:

• Надходження матеріальних цінностей відображається за дебетом рахунку 2604 та кредитом рахунку постачальника або іншого відповідного рахунку, залежно від способу придбання (оплата, бартер тощо).
• Використання матеріальних цінностей у виробництві відображається за кредитом рахунку 2604 та дебетом відповідних рахунків, ураховуючи собівартість використаних матеріалів.
• Оприбуткування використаних матеріальних цінностей у виробничому процесі або сфері послуг відображається за дебетом відповідних рахунків та кредитом рахунку 2604.

Запитання 3:

Які методи оцінки матеріальних цінностей можуть використовуватися на рахунку 2604?

Відповідь:

На рахунку 2604 матеріальні цінності можуть оцінюватися за такими методами:

• За фактичною собівартістю придбання.
• За середньозваженою собівартістю.
• За ФІФО (першими прийшли – першими пішли).
• За ЛІФО (останніми прийшли – першими пішли).

Запитання 4:

Як обліковуються відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх оціночної вартості?

Відповідь:

Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх оціночної вартості на рахунку 2604 обліковуються на наступних рахунках:

• Рахунок 208 "Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх оціночної вартості" – для матеріальних цінностей, оцінених за цінами, нижчими за їх фактичну собівартість.
• Рахунок 209 "Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх оціночної вартості" – для матеріальних цінностей, оцінених за цінами, вищими за їх фактичну собівартість.

Запитання 5:

Яким чином відбувається списання залишків матеріальних цінностей на рахунку 2604 наприкінці звітного періоду?

Відповідь:

Наприкінці звітного періоду залишки матеріальних цінностей на рахунку 2604 списуються на субрахунки рахунку 28 "Товари":

• Субрахунок 281 "Готова продукція" – для списання матеріальних цінностей, використаних у виробництві готової продукції.
• Субрахунок 282 "Незавершене виробництво" – для списання матеріальних цінностей, що входять до складу незавершеного виробництва.
• Субрахунок 283 "Товари" – для списання матеріальних цінностей, призначених для подальшої реалізації.